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关于中国会计历史与文化的思考 ----来自中国会计博物馆的记忆(之一)
 时间:2015-03-19 12:40:02  浏览量:250 

  张弘  银有辉

【摘要】:中国会计历史与文化博大精深, 而作为充分展示其内涵与精髓的中国会计博物馆, 不仅是一座收纳行业历史与文化的资料库, 更是给力会计行业发展的大本营。通过各种会计史料和会计文物研究, 进而挖掘传承会计文化,研究提升会计理论, 宣传继承革命传统,建设和谐财会之家。纵观中国上下几千年文明史,在中西方会计史的发展融合中,一起去感受会计发展的伟大历史,领略古今会计人物的熠熠风采,体会会计和国民经济发展的激情共鸣。让我们携手共勉,为不断提升财会之家品牌工程,为中国会计博物馆献策出力,在党的十八届三中全会精神指引下,在科学发展道路上继续谱写会计事业的新辉煌。

【正文】:中国历史源远流长。尽管现代会计的兴起,源于西方;但是会计作为人类记录自身经济管理的行为,在我国也具有悠久的历史。由于古代没有专门的会计学科,所以我国古代会计历史与文化反映在历史的方方面面之中。学习与传播我国传统优秀会计历史与文化,是每名会计人的共同责任。

会计文化是历史发展的产物,当人类在劳动中有了剩余产品时,亦便有了建立国家的物质条件。所以,在建立国家的那一天,会计也就随之产生了。

中国于公元前21世纪建立由部落组成的国家,因此中国会计的历史至今已有四千多年了。

一、古代会计产生及名人会计思想概述

(一)大禹与会稽山

1、禹

禹,姒姓夏后氏,名文命,号禹,后世尊称大禹,即“伟大的禹”。他是黄帝轩辕氏玄孙。帝舜在位三十三年时,正式把天子位禅让给禹。在诸侯的拥戴下,五十三岁的禹王正式即王位,以安邑(今山西夏县)为都城,国号

夏禹王是为中华民族的历史发展做出了巨大贡献的历史人物。他的功绩不仅在于治理洪水,发展国家生产,更重要的是创造了“国家”这一新型的社会政治形态。夏禹王完成了国家的建立,推动中国帝王历史沿革发展。大禹治水留下“三过家门而不入”的传奇故事。

大禹首先中国奴隶制的创始人,同时还是度量衡标准的创始人。治水时左手拿规,也就是准绳测量高和长,右手用矩(后来称为鲁班尺)测量角度,完成了尧和鲧(音滚)未尽的治水大业。大禹是中国会计创始人,被称为会计人的祖师爷。

2、会稽山

会稽山,原名茅山,亦称亩山,位于绍兴市区东南部,现距绍兴市中心约6公里,占地5平方公里。会稽山文化积淀深厚。是中国历代帝王加封祭祀的著名镇山之一,古代九大名山之一,中国山水诗的重要发源地之一,历代文人雅士留下了众多诗文佳作。会稽山也是大禹娶妻、封禅之地,大禹陵所在地。

会稽山的名称,与会计的产生有着很大的关系。由于古人把每月零星盘算称为“计”,一年总盘算称为“会”,两者合为“会计”一词。《史记》之《夏本纪》记载:“禹会诸侯江南,计功而崩,因葬焉,命曰会稽。会稽者,会计也。” 4000年前大禹在“江南”召开的诸侯大会,是中国历史乃至世界历史上第一次会计、审计工作大会。大禹在会后病故了,就地葬在了山上,诸侯们经过集体研究,将此山正式命名为“会稽山”,以表彰大禹开创“会稽”工作而对国家的贡献,彰示会计、审计工作在国家管理中的重要地位。“会稽山”乃是华夏数千年文明史上重要标志,是华夏历史长河中会计的丰碑,是世界会计文化源头之一。因大禹去世被葬于会稽山。从此会稽山成中国五大镇山(东镇沂山、西镇吴山、中镇霍山、南镇会稽山、北镇医巫闾山)。

3、“什一税”10%,大禹创建的税种。

公元前2023年,由于境内以水、旱为主的自然灾害十分频繁,大禹被公众推举为首位国家领导人。当时国家征收的税收——“贡”的税率是10%,也称为“什一税”(欧洲基督教向居民征收的主要用于神职人员等开支宗教捐税,当时有农产品收入10%属于上帝的说法)。 相当于粮食收获量十分之一的农业税。自夏以来的商、周两朝,“什一税”的农业税制度得以保留。

4、防风氏与审计大会

防风氏,中国传说中上古人物或部落,巨人族,他有三丈三尺高。防风氏是远古防风国 (在今浙江德清县)的创始人,又称汪芒氏,传说今天汪姓的始祖。防风氏并不是一个小人物,他是一个部落的首领,这个部落叫做防风族,因为他们生活的地点是一片汪洋的沼泽地。 而他们的后代也顺理成章的姓“汪”。

对于什一税,不同部落有不同的态度,甚至还有些不愿纳税的部落,其中最为著名的抗税部落酋长便是防风氏。直到年终大禹在今绍兴柯桥召开全国会计、审计会议,亲自审计收入时,他仍然我行我素,既不补缴税收,也不出席会议,直到大禹三番五次派人去德清催请,他才姗姗来迟,而且态度也十分傲慢,藐视作为国家领导人的大禹,在势不两立的情况下,大禹为振纲纪不得不下令将身材十分高大的防风氏当场处以死刑。由于刽子手身材矮小无法用石刀将其斩首,曾筑一土塘垫高位置以便行刑,因此至今他被处死的地方仍被人们称之为刑塘。

审计大会结束后,强制、无偿、和固定的国家税收制度建立起来。

(二)古代名人会计思想概述

1、孔子(公元前551年9月28日-公元前479年)

春秋时期鲁国陬(邹)邑(今山东曲阜市南辛镇)人,先祖为宋国(今河南商丘)贵族。春秋末期伟大的思想家和教育家、政治家,儒家思想的创始人。孔子年轻时(20岁)曾在鲁国权臣季孙氏家里担任委吏,即管理仓库的会计。孔子提出了中国最早的两条会计原则:一是“会计当而已矣”,内含四层意思:一是账务核算要“得当”(明晰);二是会计结果要“恰当”(公允);三是事项行为要“正当”(合规);四是会计人员要“适当”(专业胜任能力适当)。二是“政在节财”。

2、荀子(公元前313年-前238年)

荀子,名况,字卿,战国末期赵国人,先秦时期伟大的思想家、教育家、文学家,是继孔子、孟子之后重要的儒家学派代表人物。

荀子著有《荀子----三十二篇》,在22篇《正名篇》中论述:“易者,以一易一,人曰无得亦无丧也;以一易两,人曰无丧而有得也;以两易一,人曰无得而有丧也。计者取所多,谋者从所可。以两易一,人莫之为,明其数也。” 即在交换过程中,以一换一,没有盈亏;以一换二,有盈无亏;以二换一,无盈有亏。这些论述以物物交换为例反映了当时简单而朴素的会计核算思想。

荀子在第9《王制》篇集中反映了依章纳税、降低成本、增加利润、均衡收益、规避风险的财经会计理念。

此外,第1篇《劝学篇》中也有脍炙人口经典语句:学不可以已、青,取之于蓝而青于蓝、不积跬步,无以至千里; 不积小流无以成江海、锲而舍之,朽木不折;锲而不舍,金石可镂。

3、管仲(公元前725年—公元前645年)

春秋时期齐国著名的政治家、思想家、经济改革家和春秋第一贤相,“明法审数”审计原则的创始者。著有《管子》86篇。(《明法》是《管子》全文86篇中第46篇)。《管子-幼官》是《管子》中(第八篇):“信赏审罚,…明法审数,立常备能则治”。

“明法审数”作为一条重要的审计原则,成为当时政府审计监督的重要标准与规范,被后来历朝统治者所借鉴。这条原则包括两方面的意义:其一明法:会、审人员须了解、懂得法律,要依照国家所颁定的法令和规章制度去办事,遵守法纪,维护法律的尊严;其二审数:会、审人员须熟悉、清楚国家财政收支实际情况以及财政收支之数,据此进行财政收支的审查考核,防止不法行为或责任性差错的发生。

4、刘洪(约130—196年)

东汉末年泰山郡蒙阴(今山东省蒙阴县)人,官拜良中,属员外级,皇帝侍从官,仅次于丞相,为官清正廉洁,人皆敬畏之。杰出的天文学家和数学家,后世称为“算圣”。他广泛搜集了远古时代、结绳时期、书契记数等劳动人民创造的记数、计算资料,对其加以综合、加工、改进和提高,将当时应用的“筹算”研究成为“珠算”,并成功地发明了“正负数珠算”。珠算的发明、改进和广泛运用,使人们的计算能力产生了一次飞跃,也成为会计工作不可缺少的计算工具。

5、张苍(公元前256年——公元前152年)

秦汉时期著名的会计专家。荀子学生,秦时张仓任柱下史(即御史:督查、监察方面的史官),主管郡国上计,善于抓会计核算。西汉时归顺刘邦,担任丞相。萧何因他在秦国做过上计事务,能算计,就推举他以列侯身份居相府主持郡国上计事宜。他对制定和完善《上计律》做出过重要贡献。

上计制度是秦汉时期朝廷对地方管控的一项重要制度,被写进法律条文,称谓《上计律》。上计制度的计为计算之意,由于计算需要记录账目,于是计就产生了记账;而记帐又依赖簿籍,记录账目与簿籍,需要专门机构和官吏,这个机构就叫计所。各级官府簿籍所记录的情况,最后都要统一报告朝廷,这便叫做“上计”。包括经济收支、户口多少、土地数量等。主管的官吏叫上计吏。官府通过上计内容,制定征收赋税、经费开支计划,和各项有关政策依据。这一整套做法和规章就是所谓“上计制度”。张仓在校正、侧补《九章算术》方面,对中国及世界数学发展做出了重大贡献。《九章算术》是战国、秦汉时期的数学成就,没有作者,他提出和制定一套比较完整的关于度量衡方面的理论。对管理地方图书计籍很有经验。

介绍《睡虎地秦墓竹简—效律》。75年在湖北云梦县睡虎地秦墓中出土的大量竹简,共1155枚,包括《秦律十八种》和《效律》等十部著作(商鞅变法时将“法”改为律)。《法经》为李悝所著。《效律》和《法经》都从经济集权出发,在财计规范方面充分体现了创新,它突出国库财务出入这个重点,对会计犯罪看得很重,会计犯罪不仅要加重,还实行了连坐制,可以讲“秦律”是中国财计法律制度史上光辉的一页,对世界财计法律制度史的发展做出了十分重要的贡献。

6、计然

先秦时期经济学家,字文子,号称渔父。博学无所不通,尤善计算。善于从经济学的角度来谈论治国方略。中国第一位商业理论家。《史记·货殖列传》等史书中反映的“计然之策”,其一是要根据生产规律来决定经营方式,强调重视储备,即“知斗则修备’’。二是要求根据市场供应关系来判断价格的涨落,即“论其有余不足,则知贵贱’。三是要求国家用调节供求经济办法来控制物价,使之保持在一个合理的幅度之内,做到对产销双方有利。四是要求注意商品的质量,以“务完物”。五是要求加速商品和资金的周转,“财币欲其行如流水”。

计然酷爱山水之游,而不去自荐于诸侯。因此,尽管才冠当世,却不为天下人知。南游到越国,大夫范蠡惊其才,从之为师。教授范蠡“七条计谋”,范蠡辅佐越王勾践,只用了其中五条,就消灭了强大的吴国。

二、钱币的产生与会计计算工具演变

(一)钱币的产生

钱币是从商品中分离出来固定地充当一般等价物的商品,是商品交换发展到一定阶段的产物中国钱币不仅历史悠久而且种类繁多,形成了独具一格的钱币文化。先秦时期的钱币,各诸侯国实行不同的钱币制度:在不同地区使用形制各异的刀币、布币、环钱。秦统一中国后,中国钱币主要以环钱为主要形制。到北宋,出现了世界上最早的纸币——交子。到明代,白银成了最主要的流通钱币

1、贝币。长辈常常昵称宠爱的晚辈为“贝贝”。“贝”之所以能称为“宝”,是因为它曾经是中国历史上最原始的货币—贝币。贝币是产于南海的天然海贝。

  当时,计算贝的单位是“朋”,10个贝折算为1朋。今日志同道合者互称“朋友”,就与当年贝的计算单位息息相关,意味着“朋友”并非只有精神友谊,还与经济交往有关,“来而不往非礼也”,充分体现了这种双文明的朋友关系。

贝用作货币,在汉字中也留下了历史足迹。今日中国,凡是和财富、价值、交换有关的繁体汉字,如贵、贱、买、卖、赏、赐、财、货、赋、贼、赃等,都与“贝”字有联系。

2、铜贝。随着经济的发展,产地遥远的真贝供不应求,人们开始寻找各种代用品,如石贝、骨贝、蚌贝、玉贝等。到商代晚期,又出现了用青铜铸造的铜贝,其背面凸起,还模铸一道贝齿。由于上面未铸文字,后世称之为“无文铜贝”。

3、铜钱。随着岁月的推移和手工业的发展,人们用青铜铸造了不少铲、刀、戈等不同形状的生产工具和武器,并在市场上用以交换粮食、牲畜等农牧产品。这时人们才发现除了铜贝以外,铸造形体小于实际使用的生产工具和武器的青铜铸件也能成为人们实现市场交换的等价物,于是市场上就出现了所谓铲币、刀币、布币、环钱、蚁鼻钱等形制。 蚁鼻钱因其形象得名,也叫鬼脸钱。

由于这些工具形和武器形的货币造形,多有锋利的棱角,容易刺伤人体,携带也不方便,到战国晚期人们便根据中国人“天圆地方”的哲学思想,开始制造方孔圆钱。

秦始皇统一全国后,诏令全国统一使用外圆内方的半两钱。这种钱比较美观,周边圆滑,方孔又能贯以绳索,便于携带,从此成了二千年来中国百姓常用的铜钱。如秦半两钱(一两为24株)。1000元钱串一串叫一贯,发展为一贯、一以贯之。方孔圆钱基本单位是一文,后有成语身无分文、一文不值、分文不取。

汉武帝元鼎四年(公元前113年),朝廷将铸币权收归中央,武帝元狩五年(公元前118年)始铸五铢钱,五铢钱轻重适宜,一直沿续至隋代还在铸造。

为了以较少的铜原料,铸造更多的铜钱,到了唐高祖武德四年(公元621年)朝廷决定将重量制改为通宝制,使标志社会财富的钱币向象征性意义上迈进了一大步。此后人们所看到的中国钱币都以“宝”字用作钱文。如人们常见的唐代高祖时的“开元通宝”为唐朝最早钱币;宋太祖时的“宋元通宝”为宋朝最早钱币。

4、纸币。中国是世界上使用纸币最早的国家,而世界上最早出现的纸币,是中国北宋时期四川成都的“交子”。

最初的交子由商人自由发行。北宋初年,四川成都出现了专为携带巨款的商人经营现钱保管业务的“交子铺户”。存款人把现金交付给铺户,铺户把存款人存放现金的数额临时填写在用楮(础)纸制作的卷面上,再交还存款人,收取千分之四手续费。(楮纸是用楮树皮制作的纸张。世界上最早的货币“交子”就是用楮纸印制的。唐宋时期,成都楮纸不仅用来印纸币,官方和私人文书、券契、书籍也都采用楮纸)。景德年间(1004-1007年),益州知州张泳对交子铺户进行整顿,专由十六户富商经营。至此“交子”的发行始取得政府认可。

宋仁宗天圣元年(1023年),由政府正式发行币——“官交子”。它比美国(1692年)、法国(1716年)等西方国家发行纸币要早六七百年,因此也是世界上发行最早的纸币。

5、票号。票号是清代出现的一种金融机构当时全国最大的票号共有17家,平遥人开的就占了7家,其中最大的票号是“日升昌”,东家是平遥西达蒲村李大全,经理为细窑村雷履泰。曾在全国设有许多分号,有"京都日升昌汇通天下"的称誉。 日升昌原是颜料行,于道光四年(公元1824年)转为票号,成为中国第一家专营银钱汇兑、存放款业务的私人金融机构。日升昌曾以“天下第一”、“汇通天下”而闻名,其分号遍及全国各大城市,包括汇兑业务。

(二)会计计算工具的演变

1、数字的产生

早在原始时代,人们在生产活动中注意到一只羊和许多羊,一头狼与整群羊在数量上的差异,时间的推移慢慢产生数的概念。数的概念的形成与火的使用一样古老,大约在30万年以前,其文明意义绝不亚于火的使用。

(1)阿拉伯数字。最初由印度人发明,公元750年由一位印度天文学家传入阿拉伯,后由阿拉伯人传向欧洲,正因阿拉伯人传播的关键节点,所以人们称其为“阿拉伯数字”。阿拉伯数字传入中国大约在13世纪,但迟迟未采用,直到20世纪初人们才在文化生活中大量使用。

(2)汉字小写。现在人们日常生活中所不可或离的十进位值制,就是中国的一大发明。至迟在商代时,中国已采用了十进位值制。相传是黄帝时期造字官仓颉(jie)创造,距今6600多年。十进位值制的记数法是古代世界中最先进、科学的记数法,对世界科学和文化的发展有着不可估量的作用。正如李约瑟所说的:“如果没有这种十进位制,就不可能出现我们现在这个统一化的世界了。”(李约瑟(1900年-1995年),英国人,剑桥大学李约瑟研究所名誉所长,长期致力于中国科技史研究。撰著《中国科学技术史》。为中国培养了一批优秀科技史学家。1994年被选为中科院首批外籍院士)。

(3)汉字大写。不管是阿拉伯数字还是所谓汉字小写数码, 由于笔画简单,容易被涂改伪篡。所以一般文书和商业财务票据上的数字都要采用汉字数码大写,早在唐代就已经全面地使用了,到了明朝初年,朱元璋因为当时的一件重大贪污案“郭桓案”而发布法令。法令中明确要求记账的数字必须由汉字小写改为大写,用以增加涂改帐册的难度。

郭桓案”是洪武四大案之一,属于官吏贪污案件。发生在明朝洪武十八年(1385年)。1385年明太祖怀疑担任北平承宣布政使司(一级行政区最高长官,二品。)与提刑按察使司赵全德偕同户部侍郎(财政部付部长)郭桓等人共同舞弊,并下令调查。同年三月,御史余敏、丁廷举告发郭桓利用职权,勾结李、赵全德、胡益王道亨等贪污,其事项有:一是私吞太平、镇江等府的赋税,降低朝廷岁收。二是私吞浙西的秋粮,浙西秋粮本应该上缴四百五十万石,郭桓只上缴两百多万石。三是征收赋税时,巧立名目,征收多种水脚钱、口食钱、库子钱、神佛钱等的赋税,中饱私囊。郭桓等人总共贪污两千四百多万担粮食。为此,明太祖决心趁机扫荡全国贪污官员。明太祖责令审刑司吴庸拷打审讯,此案牵连全国的十二个布政司(全国13个),牵涉礼部、刑部尚书,兵部、工部侍郎等。查清一共损失精粮两千四百万担,为了追赃粮,演变成全国骚动,民间富人莫不因此破产,史称“郭桓案”。最后,明太祖为了平息民怨,将审刑司吴庸杀了。

2、结绳记事

结绳记事是文字发明前,人们所使用的一种记事方法。即在一条绳子上打结,用以记事。上古时期的中国及秘鲁印地安人皆有此习惯,即到近代,一些没有文字的民族,仍然采用结绳记事来传播信息。事大大结其绳,事小小结其绳。新石器时代早期,中华民族人文始祖伏羲,根据天地万物的变化,开始了中国古文字的发明,也结束了“结绳纪事”的历史。由于伏羲造字不是很像,被当时还是儿童的仓颉挑了许多毛病,比如‘牛’只有一个角,‘鱼’却有四只脚,‘羊’字有六只脚。伏羲让仓颉给改一下,仓颉便说:伏羲王,你已经造的那些字,人们都用习惯了,就不必再改了。以后你就不必再造字了,还是由我们人类自己来造吧。”于是伏羲又结绳为网,用来捕鸟打猎,并教会了人们渔猎的方法。

3、书契记录

由简单刻记和“结绳记事”发展到“书契”记录方法,是我国古代记账方法发展初期一个质的飞跃。

中外学者迄今所发现的人类最早的“书契”文物是公元前3000年前一张账单。书契记录具有三个基本特征:第一,必须是用文字记载的。第二,必须是以刻记为主要特征。第三,必须遵守相应的记录规则。

4、算筹

我国早在西周就发明了算筹。南北朝数学家祖冲之就用它计算出圆周率。比西方早1000年。古代的算筹实际上是一根根同样长短和粗细的小棍子,一般长为13--14cm,径粗0.2~0.3cm,多用竹子制成,也有用木头、兽骨、象牙、金属等材料制成的,大约二百七十几枚为一束,放在一个布袋里,系在腰部随身携带。需要记数和计算的时候,就把它们取出来,放在桌上、炕上或地上都能摆弄。

在算筹计数法中,以纵横两种排列方式来表示单位数目,其中1-5均分别以纵横方式排列相应数目的算筹来表示,6-9则以上面的算筹再加下面相应的算筹来表示。表示多位数时,个位用纵式,十位用横式,百位用纵式,千位用横式,以此类推,遇零则置空。十进位制,从右到左。这种计数法遵循一百进位制。据《孙子算经》记载,算筹记数法则是:凡算之法,先识其位,一纵十横,百立千僵,千十相望,万百相当。《夏阳侯算经》说:满六以上,五在上方.六不积算,五不单张。

5、算盘与珠算

(1)算盘。算盘是中国传统的计算工具。中国人在长期使用算筹的基础上发明的,发明者是东汉数学家刘洪。是中国古代的一项重要发明,人们往往把算盘的发明与四大发明相提并论。目前算盘已被联合国命名为世界非物质遗产。

关于算盘的来历,最早可以追溯到公元前600年即春秋时期,据说我国当时就有了"算板"。古人把10个算珠串成一组,一组组排列好,放入框内,然后迅速拨动算珠进行计算。这是原始珠算。可以说经考证,珠算起源于汉,流行于唐宋,普及于明清。

曹雪芹的《红楼梦》中就有迎春给贾母和贾政出了一首谜底为“算盘”的谜语:“天运人功理不穷,有功无运也难逢, 因何镇日纷纷乱,只为阴阳数不同”。 

(2)珠算。珠算是以算盘为工具进行数字计算的一种方法.在现代,还有各种珠心算比赛。珠心算通俗地说,就是在脑子里打算盘。

(3)日本算盘。日本算盘由中国传入。日本人称算盘为“十露盘”、水露盘;明代到日本经商的多是福建人,“十露盘”、“水露盘”都是闽南语“算盘”的谐音。1670年算珠已变为棱形,梁上一珠。这是至今日本算盘的主要特点。也是日本对算盘普及最大的贡献。

(4)工艺算盘。算盘对我国文化影响深远,随着中国文化热的出现,古老的算盘也以另一种形式进入现代人的生活——工艺算盘。

6、手摇计算机。

1520年英国人甘特发明了计算尺,运用到一些特殊的运算中,即快速又省时。而手摇计算机是用手摇作为动力的机械计算机。世界上第一台机械式手摇计算机是1642年诞生的。法国哲学家、数学家帕斯卡发明了第一台加减法计算机,利用齿轮转动原理,手动方式运算。

17世纪末期,这种手摇计算机传入了中国,清康熙时期曾经仿制了一个。后来中国人独创出一种算筹式12位数手摇计算器。 1961年初,我国原子弹研制工作到了计算基本理论和关键技术阶段。在邓稼先、周光召、彭桓武等带领下,用“飞鱼牌”手摇计算机和半自动计算机,经过一年多的艰苦努力和9次大规模试验,完成了第一颗原子弹的理论计算,为我国原子弹研制工作立下了彪炳功勋。

在20世纪最初的二三十年间,手摇计算机已成为人类主要的一种计算装置。而第一部真正可以称得上计算机的机器,则诞生于1946年的美国,名字叫做ENIAC(衣尼亚克)。真空管来处理讯号,我们通常把这种使用真空管的计算机称为第一代计算机。 

由于真空管体机大,又常发生故障,因此又发明了使用晶体管来处理讯号的第二代计算机。

到了第三代计算机,使用体积较小真空管的集成电路(IC)来处理讯号。

到了第四代计算机,利用了体积比IC更小,而功能更强的大规模集成电路(LSI)来处理内部讯号。
    我们现在正处在第四代计算机时代,而第五代计算机是什么面貌呢?那就是人工智能计算机。科学家预测未来十年研制出的超级计算机运算速度,将是目前世界上最快计算机的1000倍。

(三)会计相关工具(度、量、衡) 

度量衡的发展大约始于父系氏族社会末期。度量衡是计量长短、容积和轻重的统称。度是计量长短,量是计量容积,衡是计量轻重。度量衡源于我国。起源于黄钟之律。

黄钟之律:我国是音律标准发展较早的国家,因此,古人就想到用音律的标准借用为度量衡的标准。《汉书·律历志》计载:度量衡出于黄钟之律。度者,本起于黄钟之管;量者,本起于黄钟之龠;权(即衡)者,本起于黄钟之重。黄钟,就是古代12律中的第1律律名。(中国古代音乐有五音、七声、十二律。五音:宫、商、角、徵、羽。七声:五音加4和7两个半音;十二律:黄钟、大吕、太簇、夹钟、姑洗、仲吕、蕤宾、林钟、南吕、夷则、无射、应钟。用十二根竹管,最长的九寸,最短的四寸六,留斜茬,竹管是空的,灌满苇子膜烧成的灰,插到地里。到了冬至阳气一升,第一根管子里的灰自己就飞了出来,同时发出一种“翁”的声音,这种声音就叫黄钟)。上文意思在说用黄钟律管作为长度标准。即相当于1尺;又以黄钟律管的容量作为量度的标准,即相于1合;权在古代原意就是指秤坨,也就是衡器,黄钟之重,就是指黄钟律管可容黍(音shu黄米)1200粒左右.

远古时代人们对度量衡的概念很模糊,《史记·夏本纪》中记载禹“左准绳,右规矩,身为度,称以出”,则表明当时已经以名人为标准进行单位的统一,出现了最早的法定单位。由于人体有高矮,所以很不精确,在社会劳动和商品交换中就不适用,需要加以标准化。

于是,秦朝在李斯亲自指挥下,统一了度制、量制、衡制标准。

1、度制—分、寸、尺 、丈、引。采用十进位制,即1引=10丈=100尺=1000寸=10000分。

尺(度)是丈量物体长度的器具。按乐律“黄钟”的乐器长度来确定尺的长度,所以古尺又称乐尺、律尺、黄钟尺,是度量横制定的基础。

古代的尺要短于今天的尺。最初的尺指男人伸展的拇指和中指之间的距离,大约是20厘米。 

与尺比较接近的是咫。咫是妇女手伸展后从拇指到中指的距离,因而稍短于尺。后来咫尺连用,表示距离短,如“近在咫尺”。

2、量制--(音月)。1斛=10斗=100升=1000合(2龠为1合除外),采用十进位制。

量具是测量物体体积的器具。我国古代的标准量具,全套量器从大到小依次为:(读音:yuè)。龠,古时用以度量黄钟之管和它的直径。含有统一度量衡的意义,象征着国家统一和强盛。

3、衡制--衡制、斤、、石为单。二十四铢为,十六两为一斤,三十斤,四钧为一石固定下

世界上最原始的秤是古埃及人的发明。还在7000多年以前,古埃及人就使用一种悬挂式的双盘秤来称麦子。这种秤有两个秤盘,分别悬挂在秤梁的两端

中国的出现很早。春秋中晚期,发明者范蠡。

关于秦朝制定斤两的十六进位制,还有个传说:秦始皇统一六国之后,负责制定度量衡标准的是丞相李斯。李斯很顺利地制定了钱币、长度等方面的标准,但在重量方面没了主意,他实在想不出到底要把多少两定为一斤才比较好,于是向秦始皇请示。秦始皇写下了四个字的批示:“天下公平”,算是给出了制定的标准,但并没有确切的数目。李斯为了避免以后在实行中出问题而遭到罪责,决定把“天下公平”这四个字的笔画数作为标准,于是定出了一斤等于十六两。谁知这一标准在此后两千多年一直被沿用。
    1959年6月25曰国务院发布《关于统一计量制度的命令》,确定一斤等于十两。

从1979年1月1曰起,计量单位“钱”换算为“克” ,普遍采用的换算方式是:500克(1斤)÷16(旧制十六两为一斤)÷10(旧制十钱为一两)=3.125克(1钱)。

三、会计结算和记账方法的演变

(一)会计账簿的产生

1、简册。由单只竹简汇集成册状之形,与商代“甲骨书契”同时并存的一种竹简。它发现于商代,专门记录经济收支事项,具有当今“账簿”意义的会计简册,也叫“会计籍书”。是我国迄今为止发现最早的会计账簿。

2、“籍”和“题”。到了春秋战国时期有了较为稳定的会计账册设置,“籍”是粮仓保管部门反映粮食收支变化的会计账册;“题”是实物出纳部门记录的财务收支账册,可以和“籍”相互核对。

3、“簿”。西汉以来“籍书”演变为“簿”或“簿书”。到了唐朝,对会计账簿除沿用“簿”的旧称以外,更多的则是以“账”代“簿”了,并出现了“账簿”的连用,称之为账簿。一直沿用下来。宋朝时期,随着官厅会计部门账簿设置的完善和细化,民间工商业也就产生了中式三账的账簿体系,即草流、细流和总清三种账簿,一直沿用到清朝。

(二)会计结算方法

我国(称为中式)会计结算方法的形成与发展,经历了三个主要阶段:盘点结存法运用阶段(原始社会末期至商代);三柱结算法运用阶段(西周至唐代);四柱结算法〔包括“三脚帐”、“龙门帐”和“四脚帐”)运用阶段(唐代至中华民国)。各个阶段结算方法的主要内容如下:

1、盘点结算法。中国古代通过盘查、清点财产物资期末实有数目而结算经济收支事项和会计账目的技术方法。盘点结算法约产生于原始社会末期。

2、三柱结算法。三柱结算法(简称三柱法)是根据本期收入、支出和结余三者之间的内在关系,通过“入-出=余(或收-付(支))=余”的公式,来计算本期财产物资增减变化与结存的一种方法。三柱结算法中的“三柱”即指该公式中的三大要素—-收入、支出和结余。据史书记载,西周时期已经产生了三柱结算法的萌芽。 三柱法经由春秋战国时代承继至秦汉时,已得到了广泛的运用和普及。

3、四柱结算法。出现于唐朝中期,成熟于宋代的一种会计核算方法。所谓"四柱"是指旧管、新收、开除、见在四个部分,分别相当于现代的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额,它们之间的关系是旧管+新收-开除=见在。用现代的话来讲,“旧管、新收、开除、见在”就是进行会计核算及会计结算的四大要素。古人形象地把它们比喻为支撑大厦的四根支柱,缺一而不可,故名“四柱结算法”。

我国“四柱结算法”的创立和运用,比西方平衡结算法的出现要早好几百年,在世界会计发展史上,这一方法一度处于领先地位。不仅得到世界会计史学家的肯定,而且普遍受到世界会计学者和研究者的重视。

(三)会计记账方法的演变

1、单式记账法

(1)原始记录法,主要有简单刻记、结绳记事,“书契”方法萌芽。

⑵文字叙述式会计记录法(夏、商、西周、战国)

文字叙述式会计记录法,是指会计记录没有一定的格式,而采用文字详细地叙述发生的经济业务。

⑶定式简明会计记录法(秦、汉至明、清)

定式简明会计记录法是对账目的记录有较固定的格式,文字表述简明扼要,数字运用准确规范,记账符号基本统一。

2、单式向复式过渡

(1)三脚账(明代)

三脚账也叫“跛脚账”,一般认为它起源于明末清初。它是一种由单式记账法向复式记账法过渡的半复式记账法。

a.记账符号。三脚账主要以“来、去”和“收、付”为记账符号。 

b.记账规则。三脚账的现金收付事项只记现金的对方;而转账事项(非现金收付事项)则要同时记入来账(收账)和去账(付账)两方。 

即三角账在进行会计记录时,对现金业务采用“一脚”的处理方式,即应用单式记账的原则,只做一项会计分录;对于转账业务则采用“两脚”的处理方式,作对应两个分录。“三脚账”也因此得名。

例如:购进大米二十石,每石价银三十两,计银六百两,会计分录:付大米购进去帐银六百两

很显然这只是单式记账,而对于转账业务则采用复式记账方法。

例如:以库存现银归还原欠李记商行货款四百两。会计分录为:收 库存现金来账银四百两;付 李记商行去账银四百两。                     

c.账簿设置。三脚账的账簿设置与秦汉以来的单式账簿设置是基本一样。即通常所说的“三帐”—“草流”—“流水簿”—“总清簿”。草流亦称花账,相当于原始凭证,是在业务发生时登记的;“流水簿”即日清簿,是体现三脚账思想特点的主要账簿,其作用相当于现在的现金日记账或银行日记账;“总清簿”又称总清或分户簿,其作用则与现在的分类会计账簿相一致。

d.三脚账盈亏计算

三脚账法的盈亏计算,是通过汇总账簿记录的资产余额(汇总付……去方余额),负债和业主权益余额(汇总收……来方余额,),通过资产-负债一业主投资的方式来确定盈亏的。

⑵龙门账

明末清初之际,中国又出现了一种新的记账法——“龙门账法”。此帐法是明末清初山西商人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法,是我国商业会计的先端。

a.记账符号。“收”—“来”和“付”—“去”作为记账符号。它的记账符号运用规律为:有收……来、必有付……去;收……来、付……去必相等。

b.记账规则。龙门账主要特点是把全部经济活动所反映的账项,划分为进、缴、存、该四大类。进指全部收入、包括利息收入和经营收入等;缴指全部支出;存指全部资产,包括生财、存货、现金和债权等;该指全部负债,包括业主投资和债务。进大于缴为盈,存大于该为盈,反之为亏。两者平行计算,而且差额必相等,若不等,就表明记账有误,因此,它能起账项之间相互勾稽的作用。

c.账簿设置。账簿设置和三脚账大致相同,但更为细致。龙门账的流水账有银钱流水(货币资金日记账)、货物流水(存货日记账)、普通流水(普通日记账);分类账有交关总账(往来总账)、货物总账(存货总账)、杂项总账(其它总账)。

傅山将这种双轨计算盈亏,并检查账目平衡关系的会计方法,形象地称为“合龙门”,“龙门账”因此而得名。同时这种做法与古代兴建桥梁所使用的由两端为起点向中间施工、最后在中间合龙方法相仿,如果两种结册余额相等,即为龙门相合。

⑶四脚账

到了清代,会计制度又有新的突破,即在“龙门帐”的基础上设计发明了“四脚账法”。它产生于清朝乾隆至嘉庆年间。

①账簿设置。四脚账在账簿格式上与龙门账相同,但四脚账把帐目划分为进、缴、存、该,以反映收入、费用、资产、负债的增减变化以及它们之间的平衡关系,并定期结账,将进、缴、存、该帐户的余额,分别编制进缴结册与存该结册,并以进缴结册的盈亏数,轧平存该结册的差额,俗称“天地合”平账法。所谓四角账又称“天地合账”,即把“来账”比做为天,“去账”比作地,上下数额相等,即天地相符。

②记账符号。记账符号与龙门账类似。

③记账规则。四脚账是一种比较成熟的复式记账方法,注重经济业务的收方和付方的账务处理,即记入“来账”,又记入“去账”,而且来账和去账所记金额必须相等,否则说明账务处理有误。

3、复式记账 

(1)收付记账法。主要以“收”和“付”为记账符号,是我国在传统收付记账法基础上发展起来的复式记账法,建国后开始使用一直到1993年。

(2)增减记账法。主要以“增”和“减”为记账符号,我国60年代开始使用一直到1993年,是商业系统普遍采用的记账方法。以资金占用等于资金来源为理论基础。

(3)借贷记账法。起源于13世纪的意大利。我国从民国时期开始使用至今,以“借”和“贷”为记账符号,以资产等于负债加所有者权益为理论基础,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规,是目前国际通用的记账方法。

4、《婉署杂记》——流水账的典型

中国正史重政治而轻财经,因此,在正史里很难找到有详细记录的财政资料。而在一些杂记里,我们不但能发现一些具体资料,而且随意而成的杂记所记录的内容往往会比正史真实,其中明代北京宛平知县沈榜所著的《宛署杂记》就是其中之一。成为详细而透明的财政“流水账”。

当年宛平县财政列支十分细致,连大年初一需要贴多少门神、对联都写得清清楚楚。《宛署杂记》记载:“太仆寺正堂、大门、二门、东西角门、土地祠、后宅门,大小门神、桃符各二十副,共价一两四钱三分二厘。”由此可见,明代财政的精细化管理十分严格,增一项用度、撤一项开支,都是有章可循、有据可查的,要想巧立名目、借机敛财,并非易事。

沈榜刚上任的时候,宛平县财政只有50余两存银,而年财政支出却需要6000多两。经过沈榜任职三年开源节流的努力,宛平县的财政收入不仅能够满足开支之需,而且还有1000多两银子的积累。(待续)

                   作者单位:EDF壹定发官方网站会计处

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